中小会计师事务所危机分析及解决

近年来，我国国内大型会计师事务所发展迅猛，所占的行业收入逐年递增。据统计，2006年，收入过亿的会计师事务所为8家，2007年就已达13家，综合排名前百家的会计师事务所收入占了全行业总收入的91.51%，而数量众多的小型事务所的收入只占8%。从收入增长趋势上看，大型事务所增长幅度高于行业平均增速。如北京注册会计师行业收入增长率为31.39%，前百家事务所增长率达32.28%，高于行业增速。

　　虽说行业收入主要集中于大型事务所，但中注协的报告显示，目前我国会计师事务所每年都在增加。然而，在会计师事务所数量、利润都在增加的背后，却是中小事务所的发展困局，很多事务所徘徊在生死边缘，有的已经彻底消失在人们视线中。国内关于事务所的法律法规还不十分健全，对于中小事务所的保护、支持相当匮乏。为了生存，部分中小事务所开始脱离监督，通过非正规手段来达到招揽生意的目的，这也导致其在竞争与法的夹缝中走向消亡。中小事务所如何才能在夹缝中找到一条更宽敞的生路，这对于整个会计行业的良性发展来讲至关重要。

　　剖析原因

　　中小所生存危机因何而起

　　通过与业内多家中小事务负责人的交流，我们发现，他们出现生存危机并不单单是因为某一个因素，而是在多种因素的综合作用下产生的。

　　定位不准技术差。会计师事务所是营利性组织，这无可非议，但它不能把自己简单地定位为营利性组织。部分中小事务所领导定位自己是老板，把挣钱作为唯一或主要目标，服务质量就会受到影响。如果事务所首先定位自己是专业服务机构，而注册会计师把自己定位为专家，把为客户提供专业服务作为自身职责，就不会什么业务都承接。因为在专家看来，有些业务是与自己的身份和名誉相违背的。只要把专业水平和服务质量提升了，审计收费也会提升，自然会有更长远、更稳定的高回报，营利性组织和专业服务机构之间也不是对立的关系，两者是可以相辅相成、互相促进的。

　　目前，国内中小事务所服务内容广泛，没有重点服务项目，造成有限的资源被分散，不能够形成有效的竞争力。很多中小事务所的服务定位也存在误区，更多的是将审计作为主要业务，而不是将咨询作为自己的主要业务。专家表示，国外非审计业务的比例有可能达到一半，我们国内审计业务要占到80%或更高；国外中小事务所主业是咨询服务，而国内更多的中小事务所是与大型事务所抢夺审计业务。

　　事实上，中小事务所规模小，从业人员经验也相对有限，绝大多数中小事务所的注册会计师多是新手；再加上很多中小事务所不能够建立很好的奖励制度，人才培养力度也不够，很多人才在中小事务所经过短暂的经验积累之后，就会选择进入大型事务所，中小事务所人才流失严重。

　　竞争无序违规成本低。国内的事务所发展遭遇瓶颈，与他们之间竞争的无序性关联很大。英国市场也有很多会计师事务所，但他们的竞争是相对有序的，大事务所做的是大客户，中等事务所做中等客户，而不像国内事务所，认为某个项目赚钱，就会一哄而上去争业务。

　　另外，审计服务行业季节性强，最忙的时候在当年12月份到下年4月份，一到这个季节很多事务所并不是按照它的资源去找客户，变成利用各种途径与办法占客户，并没有考虑有没有人做和会不会做，这样的恶性竞争严重影响企业信誉，这对中小事务所的整体信誉造成严重伤害，很多企业对中小型事务所的信任度普遍降低，宁肯花费更大的成本，也要去找规模较大，信誉较好的事务所。

　　无序竞争与国家对事务所的奖惩很不明确有一定关联。很多事务所出现违规操作并没有得到相应的处罚，行业对大型事务所的惩罚力度也与小事务所存在差距。事务所做得不好而没有受到惩罚，警示作用大打折扣，在客观上也刺激了事务所的侥幸心理的膨胀。

　　▲挑战与机遇

　　在危机中寻找转机

　　中小事务所要改变生存的窘状，不仅需要国家在法规、政策上的扶持，创造良好的行业环境，更要从自身实际出发，主动适应市场需求。

　　争取稳定的客户群既多元又专业。在会计服务市场上有很多不同的消费群体，如跨国公司、国有大型企业、各类中小型企业、私营企业和个体企业等，一家会计师事务所的服务水平和业务能力如何，决定了其可以选择哪些客户群体。做好市场定位是会计师事务所保持竞争优势的关键。

　　一家中小会计师事务所的负责人根据自己的经验，提到中小事务所应该走地区规模化发展道路，以该地区的中小企业为客户群体，不仅巩固好已有的成员事务所的客户群体，还要去开发该地区新的中小企业客户，争取形成自己稳定的客户群结构。通过为企业提供专业服务，协助企业收购兼并，帮助企业架构重组，以及设计财务管理制度人员培训等，引导企业上规模、上档次，增强自身实力，提高信誉度。

　　其实，中小会计师事务所要发展，就要在业务上做到既多元化又专业化。多元化是指会计师事务所不能只定位于审计服务市场，还应承接非审计服务来扩大自己的业务范围，包括提供会计咨询、验资、会计服务、税务代理、资产评估、特殊项目的审计等。而专业化是相对于多元化而言的，专业化经营是指企业将精力集中在符合自身资源条件和能力的某一领域，以谋求企业的不断发展。专业化指事务所集中精力做某一领域的业务，对税务、审计、管理、咨询类的服务专业化。

　　中小会计师事务所要想既做到多元化又做到专业化不易实现，但走地区规模化发展之后就可以考虑走既多元化又专业化的道路。一方面，规模化后的事务所，在各种资源如人力、物力、财力上就是一个整体，有能力承接除审计外的其他服务来扩展自己的业务，对于中小企业来说，也迫切需要事务所为其提供更多的其他专业服务。另一方面，整合后的事务所可以进行成员事务所之间的调整，将各事务所的服务重点有选择、有考虑地转移到某一重点专业领域。这就需要合并后的领导层根据各事务所的优势情况进行重新安排，给事务所确定专业化方向；同时中小会计师事务所由于规模小，在专业化方面本身就具有优势，再加上合并后成员所的增加，因此对于合并后的中小会计师事务所来说，走既多元化又专业化的道路具有很大的可行性。

　　加强职业道德提高服务质量。注册会计师的职业道德是注册会计师职业品德、职业纪律、专业胜任能力及职业责任等的总称，有无职业道德影响着其工作的质量。但在实际执行过程中由于外在环境的影响，还存在许多不规范之处，因此在加强职业道德方面，作为注册会计师本人和会计师事务所更要注重本身职业道德修养的培训，要具有必要的审计风险意识、较强的审计责任感等，这是真正提高注册会计师职业道德的根本所在。职业道德建设从被动走向主动、从他律走向自律是最高境界。

　　提高会计师事务所的服务质量，事务所不仅应完善综合类工作底稿，如审计业务约定书、审计计划、审计报告书未定稿、审计总结及审计调整分录汇总表等，还应完善业务类工作底稿，如编制适当的审计程序表、符合性测试和实质性测试记录表、会计报表项目审定表等。此外，审计人员在审计过程中获取或形成的备查类工作底稿，也应完善其内容及其保管制度。在完善工作底稿的同时，还应对审计人员进行编制工作底稿的培训，要求其编制的工作底稿资料具体、记录清晰、结论明确、格式规范、标识一致和证据充分。另外，应建立审计工作底稿的三级复核制度，但是目前很多中小会计师事务所的三级复核制度没有落到实处，因此合并后的中小型会计师事务所应使之真正实行下去。在对企业提供专业服务时需要用到企业的很多资料，因此现场工作尤为重要，对于绝大部分的问题都可以通过查看客户资料以及当面询问来验证。事务所在承接业务安排项目组成员时，要考虑其专业胜任能力，这也有利于提高事务所的服务质量。合并后的中小会计师事务所经过资源优势整合及扩大规模后必将规范执业程序和提高专业要求，因此其为企业提供的服务质量也必将逐步提高。

　　重视人力资源完善内部治理。人力资本是财务资本的核心。对于会计师事务所而言最重要的资源是人才，事务所能否在市场竞争中脱颖而出，关键要看其拥有什么样的人才，是否能留住优秀人才。如果事务所拥有的员工并不专业，不具备完善的专业知识和高尚的职业道德，对于会计师事务所而言也是影响其生存的一个重要方面。

　　中小会计师事务所要走地区规模化发展道路，联合后的事务所在人员结构上必然会存在着较大的调整。合并后的中小会计师事务所应在激励与约束机制、审计风险和质量控制机制、人才培训机制以及组织分工体系等方面认真规划，并且分别从管理层、经理层以及审计人员三个层面有针对性地进行培训与考核。对于专业能力不强、责任心不够的员工坚决不用，同时要从外部聘用一些经验丰富的员工加入事务所。另外也要不断扩大注册会计师的队伍，充分利用好这一人力资本。

　　合并后的中小会计师事务所要重视和完善内部控制制度，认识内部控制制度的重要性，牢固树立内控优先，稳健经营的指导思想，提高员工遵守内部控制的自觉性。从管理层的胜任能力、内部考核制度与激励制度等方面来完善内部控制制度。

　　此外，完善、有效的管理机制和制度保障能使事务所在原有的基础上有所提高，依靠合理的制度，事务所就能够凝聚人才，保护股东和员工的合法权益，合理地处理遇到的各种问题，从而保证事务所持续、稳定地向前发展，高质量地执行业务。事务所要建立、完善合伙人合作协议，避免事务所出现内耗的现象，以免消弱事务所的竞争力。事务所还应建立健全各项内部管理制度，建立完善的人事管理制度；建立与内部质量控制相结合的岗位责任制度，能上能下的晋级制度，能进能出的流动制度；建立公开透明的财务管理制度，公平合理的财务分配制度；建立有效的内部培训制度，不断扩大培训的知识面和深度，从而提高整个行业的整体业务能力和素质；应对全体员工进行诚信教育，使每位会计从业人员成为遵守行业规定的优秀人才。

　　▲前景预测

　　发展还需政府扶持

　　中小事务所作为中小企业，理应得到国家的重视。

　　政府营造好环境完善法制建设。从政府角度讲，首先要为中小会计师事务所发展创造一个良好的宏观环境，改善中小会计师事务所发展现状。

　　我国会计师事务所在脱钩改制前都是挂靠在行政部门，因此在服务上存在很多弊端；虽然在脱钩改制后，会计师事务所已经成为独立运作的法人实体，但是这种转变并不彻底，还存在很多联系。并且，国内还有一些经济鉴证类机构仍然利用与政府部门的关系等来拓展业务，进行行业垄断、部门封锁等不正当竞争，这种客观环境使中小会计师事务所的发展处于劣势。同时一些中小会计师事务所的业务量还受着当地财政、税务、工商等部门的控制，自身发展受到限制。因此，不少中小事务所的负责人建议，政府部门应切实行动起来，努力改善中小会计师事务所的发展环境，为大家提供一个公平竞争的环境。

　　国家在2007年度对注会行业检查后，对159家事务所与288名注册会计师进行了行业惩戒。全国各地注协共对1324家事务所进行了检查，对52家事务所和113名注册会计师给予了公开谴责，对100家事务所和141名注册会计师进行了行业内通报批评。此举产生了一定影响。政府还需要强化法律、法规执行力度，做到“有法必依”。对于违反国家相关法律的事务所要严肃处理，进一步强化警示作用，使行业做到良性发展。如果政府能加快行业立法，尽快完善行业法律体制建设，各事务所利用法律漏洞进行违规的现象在一定程度上可以避免。

　　行业管理需加强。近日，中注协下发《关于规范和发展中小会计师事务所的意见（征求意见稿）》的通知，旨在更好地推动行业做大做强。的确，注册会计师协会，作为行业管理机构，在改善中小会计师事务所发展客观环境同时，应该积极关注中小会计师事务所的发展，为中小会计师事务所的发展扫清道路，其目光不应该仅局限于大型事务所发展的关注。

　　另外，地方注册会计师协会也应认真重视本地区中小型会计师事务所的发展问题，加强事务所业务质量的自律监管，并且要完善自律监管体系，同时还要培养一支专家队伍，经常对地方的中小会计师事务所的执业质量、人员情况进行检查，坚决处罚甚至取缔不合规的会计师事务所；规范执业环境，统一管理经济鉴证类中介机构，帮助中小会计师事务所进行优化组合，进行地区规模化发展，为地区经济发展做出贡献。地方注册会计师协会应该积极帮助事务与外界的交流，尤其是与国际大型事务所的联系，帮助他们及时掌握国际会计行业发展的最新趋势。

　　▲专家解读

　　雷博国际会计高级合伙人：现在资源稀缺，人才竞争很激烈。国内所关注点应放在选择合适的人才，培养合格的人才，吸引保留优秀人才这几个方面。定期对员工考核和评估，或者升级。不仅关注他们的现在，更关注将来。

　　上海外航服务公司财务顾问：中小事务所的会计师也一定要保持职业操守，保持自身的独立性，不能被收买。有无职业道德对会计师事务所的生存很重要，尤其是中小事务所，不能被眼前的利益诱惑。

　　上海财经大学教授、博士生导师：中小事务所要提高自身竞争力，尤其需要加强内部控制。加强内部控制是贯彻《会计法》的一项要求，重视对单位负责人进行内控的宣传，一定程度上可以更好地促进中小事务所的发展。

　　▲记者观察

　　提高违规成本加大扶持力度

　　我国中小事务所生存艰难是一个不争的事实。改善它们的生存处境，提高它们的服务质量，不仅是其自身生存发展的需要，也是我国经济社会发展的内在要求。

　　业内人士认为，目前，国家在对注会行业法规的制定上还存在缺陷，对注册会计师应当或不应当承担的责任还有不明确的地方。因此客观上造成了中小事务所违规、违法操作的不断扩大。部分事务所也存在侥幸心理，在巨大的经济利益面前忘记职业道德，为企业出具不符合实际的审计报告，使投资者蒙受经济损失。因此国家需要进一步在法律制度的完善上加强，提高事务所违规成本。

　　中小事务所主要服务对象都是国内企业，而且小事务所合作困难重重。国家虽然也有针对中小事务所的政策，但多数为强化监管，而并是不中小事务所期待的扶持政策。虽然国家计划在未来10年建成内部管理规范、执业质量严格、社会公信力强的中小事务所群体，但有人认为，，如果没有力度较大的扶持政策，将很难实现。

　　任何事物的壮大都不是一蹴而就的事情，需要一个过程，中小事务所的发展也是如此。我们期待，在事务所自身的努力和国家的强有力的规范干预下，中小事务所能尽快迎来的发展壮大的“春天”。